CONOCER EL PASADO

La historia comienza en 1984, cuando mediante la Ley N° 23.046 se crea la tasa de estadística con una alícuota inicial del 1,5% ad valorem, contemplada en el marco del Código Aduanero. Su objetivo central era gravar las operaciones de importación para consumo. Tan solo un año después, en 1985, el Decreto N° 223/1985 duplicó esta alícuota elevándola al 3%. Para 1989, con la Ley N° 23.664, la tasa del 3% quedó fijada legalmente y se extendió tanto a las importaciones como a las exportaciones, destinando lo recaudado a financiar los sistemas informáticos aduaneros. En la década del 90 la estructura del tributo comenzó a cambiar significativamente, en 1991 Mediante el DNU N° 2284/1991, se elimina por completo la tasa sobre las exportaciones. En los años 90 (Mercosur), en un contexto de crisis presupuestarias y tensiones comerciales, la tasa llegó a trepar de forma transitoria hasta un 10% para ciertas operaciones extrazona. Esto desató reclamos internacionales, ya que amenazaba los acuerdos del Mercosur al actuar prácticamente como un arancel encubierto.

En 1995 el Decreto N° 389/1995 reorganiza el servicio estadístico y reestablece la alícuota general en 3%. Posteriormente en 1998, para cumplir con los compromisos asumidos ante la Organización Mundial del Comercio (OMC), mediante el Decreto N° 37/1998 se reduce drásticamente la tasa al 0,50% y luego en 1999 a través del Decreto N° 108/1999, se establecen por primera vez topes máximos absolutos de dinero a cobrar según escalas del valor imponible.

Sabemos que su concepción dogmática fue clara desde el inicio: un tributo cuya causa fuente es la prestación de un servicio estadístico ligado a las operaciones de comercio exterior.

Desde la perspectiva de la teoría general del derecho las tasas justamente se diferencian de los impuestos porque exigen la existencia de una prestación estatal efectiva. Sin embargo, el devenir histórico desvirtuó esta premisa para adecuar la legislación: El panel de la OMC (1997-1998) la Organización Mundial del Comercio dictaminó que la tasa de estadística ad valorem del 3% violaba el Artículo VIII del GATT de 1994. Dicho artículo exige que las tasas aplicadas al comercio exterior se aproximen al costo estimado de los servicios prestados. También, la adecuación normativa (Decretos 37/1998 y 108/1999), para adaptar la legislación nacional a los fallos internacionales, Argentina redujo la alícuota e introdujo montos máximos o topes de percepción.

"Para el profesional del derecho, el análisis de la tasa de estadística ofrece sólidos argumentos para plantear pretensiones declarativas de inconstitucionalidad"

EVALUAR EL PRESENTE

La seguidilla de decretos establecidos que devienen ante la necesidad de recaudación se impulsó mediante reiterados incrementos y extensiones temporales, dejando un esquema que se presentó mediante la Ley N° 27.541 (2019) que fijó la alícuota general de la Tasa de Estadística en el 3% (con topes fijos en dólares según la base imponible) hasta el 31 de diciembre de 2021. Luego bajo el Decreto N° 901/2021 y ante el vencimiento del plazo fijado por ley y la falta de sanción presupuestaria en el Congreso, el Poder Ejecutivo dispuso la prórroga del tributo por decreto hasta el 31 de diciembre de 2024.

Como escenario actual el Decreto N° 1140/2024 publicado a fines de diciembre de 2024, el Ejecutivo extendió la vigencia de la alícuota del 3% y sus topes máximos hasta el 31 de diciembre de 2027, inclusive, fijando la caducidad formal del esquema el día 31 de diciembre de 2027.

APRENDER PARA EL FUTURO

Para el profesional del derecho, el análisis de la tasa de estadística ofrece sólidos argumentos para plantear pretensiones declarativas de inconstitucionalidad, en base a vicios formales, violación sustancial de la Reserva de Ley, violación de los arts. 4, 17, 52, 75 inc. 1 y 2, y 99 inc. 3 de la Constitución Nacional.

La materia tributaria posee una reserva absoluta de ley (nullum tributum sine lege). Los elementos esenciales del tributo (hecho imponible, alícuota, exenciones y vigencia temporal) solo pueden ser fijados o prorrogados por el Congreso Nacional. De esta manera, la invalidez de las prórrogas por Decreto, la extensión fijada mediante el Decreto 1140/2024, vulnera la prohibición constitucional que impide al Poder Ejecutivo dictar disposiciones de carácter tributario (incluso bajo la figura de DNU), prorrogar un tributo cuya vigencia legal caducó implica crear una exacción fiscal por vía reglamentaria dando también lugar a vicios materiales y su desnaturalización y falta de proporcionalidad por ausencia de correlación con el costo del servicio, puesto que el monto recaudado en concepto de tasa debe guardar un grado razonable de equivalencia con el costo del servicio efectivamente prestado.

Esta posición se circunscribe a la transformación en un impuesto encubierto cuando los montos percibidos en concepto de "servicio estadístico" escalan a sumas exorbitantes por destinación, manifestando la perdida de todo vínculo retributivo con la labor de cómputo y registro aduanero, deviniendo en un impuesto al comercio exterior no legislado, dejando en evidencia que la Jerarquía de los Tratados Internacionales (Art. 75 inc. 22 CN), hacen persistir el vicio de contravención al Artículo VIII del GATT de 1994, ratificado por Ley N° 24.425. Una norma interna reglamentaria no puede quebrantar acuerdos internacionales suscritos por el país.

CONCLUSIÓN

El examen de la tasa de estadística demuestra cómo una herramienta concebida para la retribución de servicios estadísticos específicos, en este caso ha sido reconvertida en una caja de recaudación fiscal mediante parches reglamentarios inconstitucionales.

Frente a la prórroga dictada hasta el año 2027, las empresas y operadores de comercio exterior cuentan con un marco doctrinario y jurisprudencial sólido para cuestionar la validez constitucional del gravamen.

Aprender para el futuro exige litigar con fundamento técnico, la seguridad jurídica y el estricto respeto a la reserva de ley en materia tributaria no son meras formalidades, sino pilares innegociables del estado de derecho.

Fuente: www.NetNews.com.ar